כללי CFC חברה זרה נשלטת: מה משמעות השליטה בתאגיד זר עבור בעלי מניות אמריקאים

!כללי CFC חברה זרה נשלטת — מדריך מקיף לאמריקאים המחזיקים בחברות זרות alt: כללי CFC חברה זרה נשלטת — מדריך לאמריקאים המחזיקים בחברות זרות בישראל ובעולם

—

אם אתה אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד המחזיק בחלק בחברה זרה, כללי CFC (Controlled Foreign Corporation) — חברה זרה נשלטת — עשויים לחול עליך ולחייב אותך בדיווח ובתשלום מס, גם ללא חלוקת דיבידנד בפועל. כללי CFC חברה זרה נשלטת קובעים חובות דיווח משמעותיות, ועשויים לגרום לכך שהכנסה תיוחס לך לצורכי מס אמריקאי בכל שנה שבה החברה פועלת. הבנת הכללים הללו חיונית לכל אמריקאי המחזיק בחברה ישראלית או בכל תאגיד זר אחר — הן לצורך ציות מלא לדין והן לצורך תכנון מס חכם. לייעוץ מקצועי מותאם אישית, פנה לצוות המומחים שלנו ב-tax4us.co.il.

—

מהי חברה זרה נשלטת (CFC) לפי כללי ה-CFC?

כללי CFC חברה זרה נשלטת מגדירים CFC כחברה זרה שבה “בעלי מניות אמריקאים” מחזיקים ביחד ביותר מ-50 אחוזים מכוח ההצבעה הכולל או מהשווי הכולל של כל המניות, בכל יום במהלך שנת המס של החברה.

“בעל מניות אמריקאי” לעניין זה הוא אדם אמריקאי המחזיק ב-10 אחוזים או יותר מכוח ההצבעה או משווי מניות החברה הזרה. הבעלות נמדדת לפי כללי הייחוס שבסעיפים 957 ו-958 לקוד ההכנסה הפנימי האמריקאי (Internal Revenue Code — IRS.gov), וכוללת בעלות ישירה, עקיפה וקונסטרוקטיבית.

עבור אמריקאים החיים בישראל, הגדרה זו רלוונטית במיוחד. אזרח אמריקאי המחזיק ב-10 אחוזים ומעלה בחברה ישראלית עשוי להיחשב “בעל מניות אמריקאי”. אם החברה הישראלית עומדת בתנאי הכללים, חלות עליה חובות דיווח וייחוס הכנסה — בין אם ידע על כך בעל המניות ובין אם לאו. לצד חובות ה-CFC, חשוב לבחון גם את חובות הדיווח לפי תקנות FATCA החלות על נכסים פיננסיים זרים.

תנאים לקביעת מעמד CFC — טבלת סיכום

—

טופס 5471 וחובת הדיווח המרכזית בכללי CFC

בעלי מניות אמריקאים ב-CFC מחויבים להגיש טופס 5471 (Information Return of US Persons With Respect to Certain Foreign Corporations) כנספח לדוח המס הפדרלי השנתי שלהם. קיימות מספר קטגוריות של מגישים (1 עד 5c), וכל קטגוריה קובעת אילו לוחות זמנים ואיזה מידע יש לכלול.

אי-הגשת הטופס עלולה לגרור קנס של $10,000 לכל כשל לכל שנה, עם קנסות נוספים במקרה של המשך אי-ציות לאחר הודעת רשות המסים האמריקאית — IRS. חשוב לציין כי ל-IRS סמכות נרחבת להאריך את תקופת ההתיישנות כאשר טופס 5471 לא הוגש כלל — במקרים מסוימים עד ללא הגבלה.

קטגוריות המגישים של טופס 5471

בנוסף לטופס 5471, בעלי מניות שמחזיקים גם בחשבונות בנק זרים עשויים להידרש להגיש דיווח FBAR. דיווח ה-FBAR מוגש ל-FinCEN ונועד לדווח על חשבונות פיננסיים זרים העולים על $10,000. לפרטים נוספים על חובות דיווח בגין חשבונות ונכסים זרים, ראה את המדריך המקיף שלנו להגשת FBAR.

—

הכנסת Subpart F והכנסת GILTI — מיסוי ללא חלוקת דיבידנד

גם ללא חלוקת דיבידנד, כללי CFC חברה זרה נשלטת יוצרים חבות מס לבעל המניות האמריקאי דרך שני מנגנונים עיקריים: הכנסת Subpart F והכנסת GILTI. הבנת ההבחנה בין השניים חיונית לתכנון מס נכון ולמניעת הפתעות לא נעימות בעת הגשת הדוח השנתי.

הכנסת Subpart F

הכנסת Subpart F היא קטגוריה של הכנסה פסיבית וסוגי הכנסה מסוימים אחרים שהחברה הזרה הרוויחה, הנכללת בהכנסה של בעל המניות האמריקאי בשנה שבה נצברה, ללא קשר לשאלה אם חולקה. דוגמאות נפוצות כוללות:

• ריבית ודיבידנדים — הכנסות פיננסיות פסיביות
• שכר דירה ותמלוגים — הכנסות מנכסים לא מוחשיים
• הכנסות מסוימות ממכירות ומשירותים — במיוחד בעסקאות בין-חברתיות
• הכנסות ביטוח מסוימות — לרבות ביטוח חוזר
• הכנסות ממט”ח ונגזרים פיננסיים — בנסיבות מסוימות

חשוב לציין כי לא כל הכנסות החברה הזרה חייבות כ-Subpart F. הכנסה פעילה ממסחר אמיתי עשויה להיות פטורה, בהתאם לאופי הפעילות ומדינת מקור ההכנסה.

הכנסת GILTI — Global Intangible Low-Taxed Income

GILTI הוא מנגנון שנוסף במסגרת חוק קיצוצי המס ומשרות משנת 2017 (Tax Cuts and Jobs Act). בהתאם לסעיף 951A, בעלי מניות אמריקאים ב-CFC מחויבים לכלול בהכנסתם סכום מחושב המייצג את עודף ההכנסה הנבדקת נטו על פני התשואה השגרתית על נכסים מוחשיים של החברה (10% מ-QBAI — Qualified Business Asset Investment).

עבור יחידים, הכנסת GILTI חייבת במס בשיעורי הכנסה רגילים, אלא אם נעשו בחירות מסוימות כגון בחירת סעיף 962. זהו תחום שבו תכנון מס מקצועי עשוי לעשות הבדל כספי משמעותי. לפירוט על השירותים המקצועיים שלנו בתחום CFC ו-GILTI, בקר בדף השירותים שלנו.

השוואה בין Subpart F ל-GILTI

למידע נוסף על זיכוי מס זר שעשוי לקזז חלק מהחבות, ראה את המדריך שלנו לזיכוי מס זר.

—

הממד הישראלי-אמריקאי: השפעת כללי CFC חברה זרה נשלטת על תושבי ישראל

ישראל מיישמת מערכת מס טריטוריאלית לפעילויות עסקיות מסוימות, אך חברות ישראליות שבבעלות אנשים אמריקאים כפופות לכללי ה-CFC האמריקאיים ללא קשר לדין המס הישראלי. אמנת המס בין ישראל לארצות הברית אינה מבטלת את מש