7 עקרונות מדהימים למיסוי עיזבון ומס מתנות לישראלים-אמריקאים ב-2025
מיסוי עיזבון הוא אחד התחומים המורכבים ביותר בתכנון הפיננסי עבור ישראלים-אמריקאים. עם נכסים הפרוסים על פני שתי מדינות ומערכות מס שונות, התכנון הנכון יכול לחסוך עשרות ומאות אלפי דולרים במסים. ב-2025 התחילו לחול חוקים חדשים המחמירים את הדרישות ומגדילים את הקנסות על אי דיווח נכון.
לפי נתוני רשות המסים האמריקאית, למעלה מ-50% מהאמריקאים החיים בחוץ לארץ אינם מבצעים תכנון עיזבון נכון. הדבר עלול לעלות ליורשיהם יותר מ-40% מערך העיזבון במסים ובקנסות. במאמר זה נסקור את שבעת העקרונות החיוניים לתכנון מיסוי עיזבון אפקטיבי לישראלים-אמריקאים.
כל אמריקאי הגר בישראל חייב להבין כי הוא כפוף למיסוי אמריקאי על כלל נכסיו העולמיים, כולל נכסים הנמצאים בישראל. זה כולל דירות, חשבונות בנק, השקעות, עסקים וכל רכוש אחר. אי הבנה של חובות המיסוי עלולה להוביל לקנסות חמורים ולבעיות משפטיות.
העיקרון הראשון: הבנת מערכת המס הכפולה
ישראלים-אמריקאים נתונים לחובת מיסוי כפולה – גם בישראל וגם בארצות הברית. מיסוי עיזבון באמריקה חל על כל האזרחים האמריקאים ובעלי הגרין קארד, ללא קשר למקום מגוריהם. זה אומר שגם אם מישהו חי בישראל במשך עשרות שנים, העיזבון שלו עדיין יהיה חייב במס עיזבון אמריקאי.
מס העיזבון האמריקאי ב-2025 עומד על עד 40% עבור עיזבונות שעולים על 13.61 מיליון דולר לאדם בודד או 27.22 מיליון דולר לזוג נשוי. הסכומים הללו כוללים את כלל הנכסים ברחבי העולם, כולל נדל"ן בישראל, חשבונות בנק ישראליים והשקעות בתחומים שונים.
בישראל קיים מס ירושה והעברה הנע בין 10% ל-30% בהתאם לדרגת הקרבה של היורש ולשווי העיזבון. זה יוצר מצב שבו ללא תכנון נכון, יורשים עלולים לשלם מס כפול על אותם נכסים, פעם בישראל ופעם באמריקה.
האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לאמריקה מספקת הקלות מסוימות, אך אינה פוטרת מחובת הדיווח ומהצורך בתכנון מקצועי. חשוב להבין כי הקלה במס אינה אומרת ביטול חובת הדיווח, ואי דיווח יכול להוביל לקנסות חמורים.
העיקרון השני: תכנון מתנות אסטרטגי
מס מתנות הוא כלי חשוב במיסוי עיזבון ובתכנון העברת רכוש. ב-2025 פטור המתנה השנתי באמריקה עומד על 18,000 דולר לכל מקבל מתנה. זה אומר שאדם יכול להעניק עד 18,000 דולר בשנה לכל אחד מילדיו, נכדיו או כל אדם אחר מבלי שהדבר ייחשב כמתנה החייבת במס.
זוג נשוי יכול להעניק יחד עד 36,000 דולר בשנה לכל מקבל מתנה. אם למישפחה יש שלושה ילדים, הם יכולים להעביר עד 108,000 דולר בשנה ללא השלכות מס. במהלך 10 שנים זה מסתכם במעבר של יותר ממיליון דולר ללא מס עיזבון או מס מתנות.
חשוב לזכור כי במתנות של נדל"ן יש להעריך את שווי הנכס על ידי שמאי מוסמך. לא ניתן פשוט להעביר בית ששווה 500,000 דולר ולטעון שמדובר במתנה של 18,000 דולר. רשות המסים האמריקאית דורשת הערכת שווי מקצועית לכל העברת נכסים שאינם במזומן.
מתנות שניתנו מעל הפטור השנתי מופחתות מהפטור העיזבון הכולל. ב-2025 הפטור העיזבון עומד על 13.61 מיליון דולר, כך שמתנות עודפות יפחיתו מסכום זה בעת הפטירה. זהו שיקול חשוב בתכנון ארוך טווח.
העיקרון השלישי: מבנה הבעלות על נכסים
מבנה הבעלות על נכסים משפיע באופן מהותי על חבות המס בעיזבון. בעלות משותפת עם זכות הישרדות (Joint Tenancy with Right of Survivorship) יכולה להקל על מעבר נכסים ולהימנע ממס עיזבון על חלק מהנכסים.
כאשר נכס נמצא בבעלות משותפת עם זכות הישרדות, במות אחד הבעלים הנכס עובר אוטומטית לבעלים הנותר מבלי לעבור דרך הליכי צוואה. זה יכול לחסוך זמן, עלויות משפטיות ובמקרים מסוימים גם מסים.
עם זאת, בעלות משותפת אינה מתאימה לכל מקרה. היא יוצרת חשיפה לנושיו של השותף השני ועלולה לגרום לבעיות משפטיות במקרה של גירושין או מחלוקות משפחתיות. כמו כן, העברת נכס לבעלות משותפת נחשבת כמתנה ועלולה להיות חייבת במס מתנות.
Trusts או נאמנויות הן כלי נוסף לתכנון מבנה הבעלות. בנאמנות חזירה (Revocable Trust), הכוללת גם בעל הנכסים הן כמקים הנאמנות והן כנהנה, ניתן להעביר נכסים ללא השלכות מס מיידיות ובמותו הם יועברו לנהנים בהתאם להוראות הנאמנות.
לעומת זאת, בנאמנות בלתי חוזרת (Irrevocable Trust), העברת הנכסים נחשבת כמתנה וחייבת במס מתנות, אך הנכסים יוצאים מהעיזבון החייב במס ויכולים לגדול ללא חבות מס עיזבון עתידית.
העיקרון הרביעי: שימוש בפטורים ובהנחות
מיסוי עיזבון כולל מספר פטורים והנחות שחשוב להכיר ולנצל. הפטור הזוגי המגדיל (Portability Election) מאפשר לבן זוג שנותר בחיים לנצל את הפטור שלא נוצל של בן הזוג שנפטר. כך זוג נשוי יכול לנצל פטור מצטבר של עד 27.22 מיליון דולר ב-2025.
כדי לנצל את הפטור הזוגי המגדיל, יש להגיש טופס 706 תוך תשעה חודשים מהפטירה (ניתן להאריך ב-6 חודשים נוספים). טופס זה חובה גם אם העיזבון אינו חייב במס, רק כדי לשמר את זכות הפטור לבן הזוג הנותר.
פטור נוסף הוא פטור המתנות בין בני זוג. אמריקאי יכול להעניק לבן זוגו האמריקאי מתנות ללא הגבלת סכום ללא חבות במס מתנות. עם זאת, אם בן הזוג אינו אמריקאי, הפטור מוגבל ל-185,000 דולר ב-2025.
הנחה נוספת היא הנחת העסק המשפחתי (Family Business Deduction). עסקים משפחתיים העומדים בתנאים מסוימים יכולים לקבל הנחה של עד 11.7 מיליון דולר מהעיזבון החייב במס. התנאים כוללים המשך ניהול העסק על ידי בני המשפחה ואחזקת העסק למשך עשר שנים לפחות.
פטור נוסף מתייחס לארגוני צדקה. מתנות לארגוני צדקה מוכרים פטורות לחלוטין ממס מתנות ומס עיזבון. זה יכול להיות כלי יעיל לתכנון מיסוי עיזבון תוך תרומה למטרות טובות.
העיקרון החמישי: השפעת המגורים והאזרחות
מעמד האזרחות ומקום המגורים משפיעים באופן מהותי על חבות מיסוי עיזבון. אזרחים אמריקאים ובעלי גרין קארד חייבים במס עיזבון אמריקאי על כלל נכסיהם העולמיים, ללא קשר למקום מגוריהם.
אדם שאינו אזרח אמריקאי ואינו תושב קבוע (Non-Resident Alien) חייב במס עיזבון אמריקאי רק על נכסים הנמצאים באמריקה. הפטור עבור מי שאינו תושב עומד על 60,000 דולר בלבד, בהשוואה ל-13.61 מיליון דולר עבור אזרחים אמריקאים.
ישראלי שהגיע לאמריקה ורכש גרין קארד נחשב לתושב קבוע לצרכי מס וחייב במס עיזבון על כלל נכסיו העולמיים. זה כולל גם נכסים שרכש בישראל לפני קבלת הגרין קארד.
ויתור על הגרין קארד או האזרחות האמריקאית יכול לפתור את בעיית מיסוי עיזבון, אך יוצר בעיות אחרות כמו האיסור על כניסה לאמריקה ומס יציאה (Exit Tax) על רווחים לא מימושיים. המס עומד על 23.8% ומחושב כאילו כל הנכסים נמכרו ביום הויתור.
תכנון זהיר נדרש לפני כל החלטה על ויתור על אזרחות או גרין קארד. יש להעריך את כל ההשלכות המשפטיות, המסויות והאישיות לפני קבלת החלטה כזו.
העיקרון השישי: תיעוד ודיווח נכון
תיעוד נכון ודיווח מדויק הם קריטיים במיסוי עיזבון. רשות המסים האמריקאית דורשת הגשת מספר טפסים שונים בהתאם לשווי העיזבון ולסוג הנכסים.
טופס 706 (United States Estate Tax Return) חובה להגשה עבור עיזבונות שעולים על 13.61 מיליון דולר ב-2025. הטופס חייב להיות מוגש תוך תשעה חודשים מהפטירה, עם אפשרות להארכה של שישה חודשים נוספים.
גם עבור עיזבונות שאינם חייבים במס, יש צורך להגיש טופס 706 במקרים מסוימים, כמו כדי לנצל את הפטור הזוגי המגדיל או כדי להעביר פטור GST (Generation-Skipping Transfer Tax) שלא נוצל.
טופס 3520 נדרש לדיווח על קבלת מתנות מזרים שעולות על 100,000 דולר בשנה, או מכל אדם זר אחד שעולות על 18,279 דולר ב-2025. אי הגשת הטופס יכול להוביל לקנס של 35% משווי המתנה.
עבור נכסים בישראל נדרש דיווח נוסף באמצעות FBAR (FinCEN Form 114) עבור חשבונות בנק זרים ובטופס 8938 עבור נכסים פיננסיים זרים אחרים. הקנסות על אי דיווח יכולים להגיע לעשרות אלפי דולרים בשנה.
שמירת רשומות מדויקות של כל ההעברות, המתנות והשקעות חיונית. זה כולל תיעוד של מקור הכספים, תאריכי העברה, הערכות שווי ומסמכים משפטיים רלוונטיים.
העיקרון השביעי: תכנון מוקדם ועדכון שוטף
תכנון מיסוי עיזבון הוא תהליך מתמשך שדורש עדכון שוטף ולא פעולה חד פעמית. החוקים משתנים, שווי הנכסים משתנה, והנסיבות האישיות והמשפחתיות מתפתחות.
ב-2025 נכנסו לתוקף מספר שינויים חשובים בחוקי מיסוי עיזבון, כולל עדכון שיעורי הפטור והגדלת קנסות על אי דיווח. חשוב לעדכן את התכנון בהתאם לשינויים אלה.
בדיקה שנתית של התכנון מומלצת, במיוחד לאחר אירועים משמעותיים כמו לידת ילד, נישואין, גירושין, רכישת נכסים משמעותיים או שינוי במעמד האזרחות או המגורים.
הכנת צוואה תקפה בשתי המדינות חיונית. הצוואה האמריקאית צריכה להתייחס לנכסים האמריקאיים והצוואה הישראלית לנכסים הישראליים. יש לוודא שאין סתירות בין הצוואות ושהן מתואמות בצורה נכונה.
הכשרת היורשים והכנתם לניהול הנכסים והחובות המסיות חשובה לא פחות מהתכנון עצמו. היורשים צריכים להבין את חובותיהם המסיות ואת הדרכים להתמודד איתן.
נכסי פרישה ומיסוי עיזבון
נכסי פרישה כמו 401k, IRA וקרן השתלמות בישראל מחייבים טיפול מיוחד במיסוי עיזבון. חשבונות פרישה אמריקאיים נכללים במלוא שוויים בעיזבון החייב במס, גם אם הם עדיין לא נמשכו.
קרן השתלמות ישראלית עלולה להיחשב כנכס זר לצרכי מיסוי אמריקאי ולדרוש דיווח מיוחד. חשוב להבין את המבנה המשפטי של הקרן ואת ההשלכות המסיות שלה באמריקה.
העברת חשבונות פרישה ליורשים מאפשרת המשך הטבת המס על הגידול, אך דורשת תכנון זהיר של משיכות מחויבות ומסים מגולגלים. יורשים צעירים יכולים למתוח את המשיכות על פני תוחלת החיים שלהם ולמזער את נטל המס.
Roth IRA ומקבילותיו מספקים יותר גמישות בתכנון עיזבון מאחר שהמשיכות מהם פטורות ממס ואין משיכות מחויבות במהלך חיי הבעלים. זה הופך אותם לכלי אטרקטיבי להעברת עושר ליורשים.
נדל"ן ומיסוי עיזבון
נדל"ן מהווה חלק משמעותי מהעיזבונות של רבים מהישראלים-אמריקאים. נכסי נדל"ן בישראל נכללים במלוא שוויין בעיזבון האמריקאי החייב במס, ללא קשר לאופן השימוש בהם.
הערכת שווי נכסי נדל"ן לצרכי מס עיזבון חייבת להתבצע על ידי שמאי מוסמך בתאריך הפטירה או בתאריך חלופי שישה חודשים לאחר מכן. הבחירה בתאריך ההערכה יכולה להשפיע משמעותית על חבות המס.
נדל"ן בבעלות משותפת עם זכות הישרדות עובר ישירות לבן הזוג הנותר מבלי להיכלל בטופס 706, אך רק אם בן הזוג הוא אזרח אמריקאי. אם בן הזוג אינו אזרח אמריקאי, יש להקים QDOT (Qualified Domestic Trust) כדי לדחות את מס העיזבון.
מכירת נכסי נדל"ן בתוך העיזבון עלולה ליצור רווח הון חייב במס. עם זאת, הנכסים מקבלים "בסיס מוגדל" (Stepped-up Basis) לשווי הוגן בתאריך הפטירה, מה שיכול להפחית את חבות מס הרווח.
עסקים והשקעות בתכנון עיזבון
עסקים פרטיים והשקעות דורשים טיפול מיוחד בתכנון מיסוי עיזבון. הערכת שווי עסק פרטי מורכבת ועלולה להיות נתונה למחלוקת עם רשות המסים.
hdefund discounts כמו discount for lack of marketability ו-minority interest discount יכולים להפחית משמעותית את שווי העסק לצרכי מס עיזבון. הנחות אלה משקפות את הקושי במכירת חלק מעסק פרטי או מיעוט במניות.
העברת עסק לדור הבא דורשת תכנון מוקדם כדי למזער את השפעת מס העיזבון. אסטרטגיות כמו GRAT (Grantor Retained Annuity Trust) או מכירת העסק בתשלומים יכולות להפחית את שווי המתנה ולאפשר העברת הגידול העתידי ללא מס נוסף.
השקעות בניירות ערך מחייבות דיווח מדויק של השווי בתאריך הפטירה. השקעות בקרנות נאמנות זרות או בחברות זרות עלולות ליצור חובות דיווח נוספות ומסים מורכבים על הכנסה שלא הופצה.
אמנות ומיסוי עיזבון
האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לאמריקה חשובה לתכנון מיסוי עיזבון אך אינה פותרת את כל הבעיות. האמנה מאפשרת זיכוי במס ששולם במדינה האחת כנגד המס במדינה השנייה.
במקרים מסוימים האמנה יכולה להפחית או לבטל לחלוטין את חבות מס העיזבון באחת המדינות. עם זאת, יש להבין כי זיכוי במס אינו אומר ביטול חובת הדיווח, והפרה של חובת הדיווח עלולה להוביל לקנסות.
האמנה כוללת גם הוראות מיוחדות לטיפול בנאמנויות ובמבנים משפטיים מורכבים אחרים. חשוב להיוועץ עם מומחה המכיר את האמנה לעומק כדי לנצל את כל ההטבות האפשריות.
שינויים באמנה או בפרשנות שלה יכולים להשפיע על תכנון עיזבון קיים. מעקב שוטף אחרי שינויים באמנה ובהנחיות המס הוא חיוני לשמירה על תכנון אפקטיבי.
טכנולוגיה ומיסוי עיזבון דיגיטלי
נכסים דיגיטליים הופכים לחלק הולך וגדל מהעיזבונות המודרניים. זה כולל מטבעות קריפטוגרפיים, נכסי NFT, חשבונות מקוונים ועסקים דיגיטליים.
מטבעות קריפטוגרפיים נחשבים לרכוש לצרכי מס ונכללים במלוא שוויים בעיזבון. קביעת השווי יכולה להיות מורכבת בהתחשב בתנודתיות הגבוהה של המטבעות הללו.
אבטחת הגישה לנכסים דיגיטליים חיונית לתכנון עיזבון. מפתחות פרטיים, סיסמאות ופרטי גישה אחרים חייבים להיות מועברים ליורשים בצורה מאובטחת כדי להבטיח שהם יוכלו לגשת לנכסים.
חוקי מירושה דיגיטלית משתנים ממדינה למדינה ועדיין מתפתחים. חשוב להבין את החוקים המקומיים ולכלול הוראות מפורטות בצוואה לגבי הטיפול בנכסים דיגיטליים.
תכנון לדור הבא
תכנון מיסוי עיזבון חייב לקחת בחשבון לא רק את הדור הנוכחי אלא גם את הדור הבא. Generation-Skipping Transfer Tax (GST) הוא מס נוסף המוטל על העברות לנכדים או לדורות מאוחרים יותר.
הפטור מ-GST ב-2025 עומד על 13.61 מיליון דולר לאדם, בדיוק כמו הפטור ממס עיזבון. תכנון נכון יכול לאפשר העברת סכומים גדולים לנכדים מבלי לגרום ל-GST.
Dynasty Trust הוא כלי המאפשר להעביר עושר לדורות רבים תוך הימנעות ממס עיזבון בכל דור. הנאמנות נמשכת לעולמים (או לפי מגבלות החוק המקומי) והנכסים בה אינם נחשבים כחלק מהעיזבון של כל דור.
חינוך הדורות הבאים לגבי מיסוי ותכנון פיננסי הוא חלק חשוב מתכנון ארוך טווח. הדורות הבאים צריכים להבין את החובות המסיות שלהם ואת הדרכים לנהל את העושר שהועבר אליהם.
שאלות נפוצות
מהו הפטור ממס עיזבון עבור ישראלים-אמריקאים ב-2025?
הפטור ממס עיזבון עבור אזרחים אמריקאים ובעלי גרין קארד ב-2025 עומד על 13.61 מיליון דולר לאדם בודד ו-27.22 מיליון דולר לזוג נשוי (בתנאי שמנוצל הפטור הזוגי המגדיל). הפטור חל על כלל הנכסים העולמיים של האדם.
האם נכסים בישראל חייבים במס עיזבון אמריקאי?
כן, אזרחים אמריקאים ובעלי גרין קארד חייבים במס עיזבון אמריקאי על כלל נכסיהם העולמיים, כולל נכסי נדל"ן, חשבונות בנק והשקעות בישראל. זה ללא קשר למקום מגוריהם או למשך זמן החיים בחוץ לארץ.
איך ניתן להימנע מכפל מס בין ישראל לאמריקה?
האמנה למניעת כפל מס בין המדינות מאפשרת זיכוי במס ששולם במדינה אחת כנגד המס במדינה השנייה. בנוסף, תכנון מוקדם באמצעות מבנה הבעלות הנכון, נאמנויות ומתנות יכול להפחית משמעותית את נטל המס הכולל.
מה ההבדל בין מס מתנות למס עיזבון?
מס מתנות מוטל על העברת נכסים בחיים, בעוד מס עיזבון מוטל על העברת נכסים לאחר המוות. שני המסים חולקים פטור מצטבר – מתנות שניתנו מעל הפטור השנתי מופחתות מהפטור ממס עיזבון. שיעור המס זהה – עד 40% ב-2025.
האם נדרש להגיש טופס מס עיזבון גם אם אין חבות מס?
כן, במקרים מסוימים. טופס 706 חובה להגשה עבור עיזבונות שעולים על סף הדיווח, גם אם אין חבות מס בפועל. זה כדי לנצל את הפטור הזוגי המגדיל או להעביר פטור GST שלא נוצל. אי הגשת הטופס יכולה לגרום לאובדן הטבות מס משמעותיות.
איך משפיע ויתור על האזרחות האמריקאית על מס עיזבון?
ויתור על האזרחות האמריקאית פוטר מחבות מס עיזבון אמריקאי על נכסים שאינם באמריקה. עם זאת, הויתור יוצר חבות במס יציאה של 23.8% על רווחים לא מימושיים ואיסור על כניסה לאמריקה. החלטה כזו דורשת תכנון מפורט והערכה של כל ההשלכות.
מה התפקיד של נאמנות בתכנון מיסוי עיזבון?
נאמנויות מאפשרות העברת נכסים מהעיזבון החייב במס תוך שמירה על מידת שליטה. נאמנות חזירה אינה מפחיתה את מס העיזבון אך מזרזת את העברת הנכסים ליורשים. נאמנות בלתי חוזרת מוציאה את הנכסים מהעיזבון לצמיתות אך נחשבת כמתנה בעת ההקמה.