7 כללי מיסוי מקיפים להכנסות פסיביות מחו״ל: מדריך מהפכני לדיבידנדים, ריבית ודמי שכירות
בעולם הכלכלי המתפתח של 2025, הכנסות פסיביות מחו״ל הפכו למקור הכנסה משמעותי עבור תושבי ישראל ואזרחי ארה״ב המתגוררים בישראל. מיסוי הכנסות פסיביות כולל דיבידנדים מחברות זרות, ריבית מחשבונות בנק בחו״ל ודמי שכירות מנכסי נדל״ן זרים.
ההבנה המדויקת של חובות המס בשתי המדינות חיונית למניעת כפל מיסוי ולמיטוב התכנון המיסויי. המציאות המורכבת של מיסוי בין-לאומי דורשת התמודדות עם שתי מערכות מס שונות בו-זמנית.
הגדרת הכנסות פסיביות מחו״ל
הכנסות פסיביות מחו״ל הן הכנסות שמקורן בפעילות השקעה ללא מעורבות פעילה של המקבל. קטגוריה זו כוללת דיבידנדים מהשקעות בחברות זרות, ריבית מפקדונות בנקאיים, ריבית מאגרות חוב זרות, ודמי שכירות מנכסי נדל״ן הנמצאים מחוץ לישראל.
במערכת המס הישראלית, הכנסות אלו מוגדרות כ״הכנסה מחוץ לישראל״ וחייבות במס בהתאם להוראות חוק מס הכנסה. חשיבות הגדרה מדויקת נובעת מההבדלים בטיפול המיסויי בין סוגי הכנסות שונים.
עבור אזרחי ארה״ב, הכנסות פסיביות זרות מטופלות במסגרת המערכת המיסויית האמריקאית ככל הכנסה אחרת. עקרון המיסוי על בסיס אזרחות אמריקאית יוצר חבות מס גם על הכנסות שמקורן מחוץ לארה״ב.
המסגרת המיסויית האמריקאית להכנסות פסיביות
ארה״ב מטילה מס על כלל הכנסותיהם של אזרחיה ותושביהם הקבועים, ללא קשר למיקום מקור ההכנסה. עבור הכנסות פסיביות מחו״ל, החבות המיסויית האמריקאית נקבעת בהתאם לסוג ההכנסה ולמאפייני המשלם.
דיבידנדים מחברות זרות מתווספים להכנסה החייבת במס האמריקאי בשיעור המס הרגיל על הכנסה. במקרים מסוימים, ניתן ליהנות מטיפול מועדף לדיבידנדים ״מוסמכים״ בשיעור מס מופחת של 15% או 20%.
ריבית מחשבונות בנק זרים ומאגרות חוב זרות חייבת במס האמריקאי בשיעורי המס הרגילים על הכנסה. המס על ריבית מחושב לפי סולם המס הפדרלי האמריקאי, בתוספת מס מדינה במידה ורלוונטי.
דמי שכירות מנדל״ן זר מתווספים להכנסה החייבת במס האמריקאי. ניתן לנכות הוצאות הקשורות לנכס, כגון תחזוקה, פחת, מס רכוש מקומי וניהול. החישוב המיסויי מתבסס על ההכנסה הנקייה מדמי השכירות.
המסגרת המיסויית הישראלית להכנסות פסיביות
מערכת המס הישראלית מטילה חבות מס על תושבי ישראל בגין הכנסותיהם בישראל ומחוצה לה. הכנסות פסיביות מחו״ל מתווספות להכנסה החייבת במס הישראלי, אך קיימות הוראות מיוחדות למניעת כפל מיסוי.
דיבידנדים מחברות זרות חייבים במס ישראלי בשיעור של 25% או 30%, תלוי בשיעור ההחזקה בחברה. תושבי ישראל זכאים לקיזוז מס חוץ ששולם במדינת המקור, בהתאם להוראות הסכמי מניעת כפל המיסוי.
ריבית מחו״ל חייבת במס ישראלי בשיעורי המס הרגילים על הכנסה. מס הכנסה על ריבית נגבה בשיעורים הנעים בין 10% ל-47%, בהתאם לגובה ההכנסה הכולל של הנישום ולמצבו המשפחתי.
דמי שכירות מנדל״ן זר מתווספים להכנסה החייבת במס הישראלי בשיעורי המס הרגילים. ניתן לנכות הוצאות שנגרמו לשם הפקת ההכנסה, כולל פחת על הנכס במקרים המתאימים. חישוב המס מתבסס על ההכנסה הנקייה.
הסכם מניעת כפל מיסוי ישראל-ארה״ב
הסכם מניעת כפל המיסוי בין ישראל לארה״ב מספק מסגרת חשובה להפחתת העומס המיסויי על הכנסות פסיביות. ההסכם קובע כללים לחלוקת זכויות המיסוי בין שתי המדינות ומציע מנגנונים לקיזוז מסים.
עבור דיבידנדים, ההסכם קובע שיעורי מס מוקטנים במדינת המקור. דיבידנדים מחברה ישראלית לתושב ארה״ב יהיו חייבים במס ישראלי בשיעור מקסימלי של 12.5% במקום 25% הרגילים, בתנאי עמידה בדרישות הסכם המס.
בכיוון ההפוך, דיבידנדים מחברה אמריקאית לתושב ישראל יהיו חייבים במס אמריקאי בשיעור מוקטן. הפחתת שיעור המס במדינת המקור מאפשרת מיטוב המיסוי הכולל ומפחיתה את העומס הכפול.
עבור ריבית, הסכם מניעת כפל המיסוי קובע כי הזכות העיקרית למיסוי נתונה למדינת התושבות. המשמעות היא שתושב ישראל שמקבל ריבית מארה״ב לא יהיה חייב במס אמריקאי על אותה ריבית, ולהפך.
מיסוי דיבידנדים מחו״ל: פרטים מעמיקים
מיסוי דיבידנדים מחו״ל מהווה נושא מורכב הדורש התמודדות עם כללי מס בשתי מדינות בו-זמנית. הטיפול המיסויי תלוי במקור הדיבידנד, באופי ההשקעה ובמעמדו המיסויי של המקבל.
בארה״ב, דיבידנדים מחברות זרות מתווספים להכנסה החייבת במס בשיעורי המס הרגילים או בשיעור המופחת לדיבידנדים מוסמכים. דיבידנד נחשב ״מוסמך״ אם הוא משולם על ידי חברה זרה הנסחרת בבורסה אמריקאית או חברה במדינה עם הסכם מס עם ארה״ב.
בישראל, דיבידנדים מחברות זרות חייבים במס בשיעור של 25% או 30%. השיעור תלוי בגודל ההחזקה בחברה ובמידת השליטה בה. החזקה של מעל 10% בחברה יכולה להוביל לטיפול מיסויי שונה ולדרישות דיווח נוספות.
מיסוי דיבידנדים מניירות ערך המוחזקים בחשבון פנסיה או בחשבון השקעות מוסדרים בארה״ב עשוי להיות שונה. חשבונות פנסיה רבים זוכים לדחיית מס או לפטור זמני, אך הפקת כספים מהחשבון עשויה ליצור חבות מס הן בארה״ב והן בישראל.
מיסוי ריבית מחו״ל: כללים ויישומים
מיסוי ריבית מחו״ל כפוף לכללי המיסוי הרגילים על הכנסה בכל אחת מהמדינות. חבות המס נקבעת בהתאם למקור הריבית, לגובהה ולמעמדו המיסויי של המקבל.
בארה״ב, כל הריבית מחשבונות בנק זרים, מפקדונות ומאגרות חוב זרות מתווספת להכנסה החייבת במס. הריבית מתווספת להכנסה הרגילה ומתחייבת במס בהתאם לסולם המס הפדרלי. אין הבחנה בין ריבית מחו״ל לריבית מקומית לעניין חישוב המס.
בישראל, ריבית מחו״ל מתווספת להכנסה החייבת במס בשיעורי המס הרגילים. המס על הריבית יכול להגיע עד 47%, תלוי בגובה ההכנסה הכוללת של הנישום. ניכוי מס במקור במדינה זרה יקוזז ממס הישראלי בהתאם להוראות הסכם מניעת כפל המיסוי.
ריבית מפקדונות בבנקים זרים דורשת דיווח מיוחד במסגרת FBAR ו-FATCA. אי-דיווח על חשבונות בנק זרים עשוי להוביל לקנסות כבדים מצד רשויות המס האמריקאיות.
מיסוי דמי שכירות מנדל״ן זר
דמי שכירות מנכסי נדל״ן הנמצאים מחוץ לישראל מהווים מקור הכנסה פסיבית שדורש טיפול מיסויי מיוחד. החישוב המיסויי לוקח בחשבון את ההכנסה הגולמית, הוצאות תפעול והפחת על הנכס.
בארה״ב, דמי שכירות מנדל״ן זר מתווספים להכנסה החייבת במס האמריקאי. ניתן לנכות הוצאות הקשורות ישירות לנכס, כגון תחזוקה, ביטוח, מסים מקומיים, ניהול ופחת. הפחת מחושב בהתאם לכללי הפחת האמריקאיים.
בישראל, דמי שכירות מנדל״ן זר חייבים במס בשיעורי המס הרגילים על הכנסה. החישוב מתבסס על ההכנסה הנקייה לאחר ניכוי הוצאות מוכרות. כללי הפחת הישראליים עשויים להיות שונים מהכללים במדינה בה נמצא הנכס.
מכירת נדל״ן זר עשויה ליצור רווח הון החייב במס בשתי המדינות. תכנון מיסויי נכון יכול להפחית את העומס המיסויי באמצעות הסכמי מניעת כפל המיסוי ותזמון נכון של המכירה.
דרישות דיווח: FBAR, FATCA וטופס 8938
מיסוי הכנסות פסיביות מחו״ל נלווה לדרישות דיווח מחמירות המוטלות על אזרחי ארה״ב. אי-עמידה בדרישות הדיווח עשויה להוביל לקנסות כבדים ולבעיות משפטיות.
FBAR (Foreign Bank Account Report) הוא דוח שנתי המחייב אזרחי ארה״ב לדווח על חשבונות בנק זרים בהם יש להם זכויות שליטה או חתימה. הדוח נדרש כאשר סך השווי המרבי של כל החשבונות הזרים עולה על 10,000 דולר בכל זמן במהלך השנה.
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) מחייב דיווח על נכסים זרים מסוימים באמצעות טופס 8938. הדיווח נדרש כאשר שווי הנכסים הזרים עולה על סכומי הסף שנקבעו בחוק. טופס 8938 מוגש יחד עם דוח המס השנתי.
טופס 3520 נדרש לדיווח על עסקאות עם נאמנויות זרות או קבלת מתנות מאנשים זרים. דיווח זה רלוונטי במיוחד עבור ישראלים בעלי חשבונות קרן השתלמות או קופות גמל שנחשבים לנאמנויות במערכת המס האמריקאית.
אסטרטגיות תכנון מיסויי להכנסות פסיביות
תכנון מיסויי יעיל להכנסות פסיביות מחו״ל דורש הבנה מעמיקה של שתי מערכות המס ושל הסכמי מניעת כפל המיסוי. המטרה היא למטב את העומס המיסויי הכולל תוך עמידה בכל החובות החוקיות.
תזמון מימוש רווחים הון יכול להשפיע משמעותית על החבות המיסויית. ישראלים שמתכננים לעזוב את ישראל עשויים לשקול מימוש רווחים לפני עזיבה כדי להימנע ממס שבח בישראל. לעומת זאת, אזרחי ארה״ב יישארו חייבים במס אמריקאי גם לאחר עזיבת ארה״ב.
השקעה דרך חשבונות פנסיה מוסדרים עשויה לספק יתרונות מיסויים. חשבונות IRA ו-401k בארה״ב זוכים לדחיית מס עד למשיכה. קרן השתלמות וקופות גמל בישראל מספקים יתרונות מיסויים דומים, אך הטיפול החוצה גבולות מורכב יותר.
פיזור גיאוגרפי של השקעות יכול לסייע במיטוב המיסוי באמצעות ניצול הסכמי מס שונים. השקעה במדינות עם הסכמי מס מועדפים עשויה להפחית את שיעורי המס במקור.
טעויות נפוצות במיסוי הכנסות פסיביות
טעויות במיסוי הכנסות פסיביות מחו״ל עשויות להוביל לחבויות מס נוספות, קנסות וריבית פיגורים. זיהוי הטעויות הנפוצות יכול לסייע במניעתן.
אי-דיווח על הכנסות זרות הוא הטעות הנפוצה ביותר. חלק מהנישומים סבורים בטעות כי הכנסות שמקורן מחוץ למדינת המגורים אינן חייבות במס. במציאות, רוב המדינות מטילות מס על תושביהן בגין כל הכנסותיהם, ללא קשר למקור.
טעות נפוצה נוספת היא כפל דיווח או אי-ניצול הסכמי מניעת כפל מיסוי. נישומים עשויים לשלם מס מלא בשתי מדינות מבלי לקזז מס ששולם במדינה אחת מהמס החייב במדינה השנייה.
אי-הגשת דוחות FBAR או FATCA עשויה להוביל לקנסות כבדים המגיעים לעשרות אלפי דולרים. הקנסות על אי-דיווח חמורים יותר מהמס עצמו במקרים רבים.
השלכות המודל המיסויי החדש על הכנסות פסיביות
הרפורמה המיסויית בישראל ושינויי חקיקה בארה״ב משפיעים על מיסוי הכנסות פסיביות מחו״ל. מעקב אחר שינויים חקיקתיים ופרשנות מיסויית חדשה חיונית לתכנון מיסויי נכון.
המעבר למודל המיסויי הטריטוריאלי בישראל עשוי להשפיע על מיסוי הכנסות זרות של תושבים חדשים. תושבי ישראל החדשים עשויים ליהנות מפטור זמני ממס על הכנסות זרות במהלך השנים הראשונות לתושבותם.
שינויים בהסכמי מניעת כפל המיסוי עשויים להשפיע על שיעורי המס החלים על הכנסות פסיביות. עדכון הסכמים קיימים או חתימה על הסכמים חדשים יכולים ליצור הזדמנויות חדשות למיטוב מיסויי.
הדיווח האוטומטי של מידע מיסויי בין מדינות (CRS) מגביר את החשיפה של הכנסות זרות לא מדווחות. מדינות רבות מחליפות מידע על חשבונות בנק ותיקי השקעות של תושבי מדינות אחרות.
ייעוץ מקצועי ומעקב תקופתי
המורכבות של מיסוי הכנסות פסיביות מחו״ל מחייבת ייעוץ מקצועי מרואה חשבון או עורך דין מומחה במיסוי בין-לאומי. המומחיות הנדרשת כוללת הכרה מעמיקה של שתי מערכות המס והסכמי המס ביניהן.
תכנון מיסויי שנתי יכול לסייע בזיהוי הזדמנויות לחיסכון במס ובהימנעות מטעויות יקרות. סקירה תקופתית של התיק ההשקעות ושל המעמד המיסויי יכולה לחשוף צורך בהתאמות.
מעקב אחר שינויי חקיקה ופרשנות מיסויית חדשה הוא חלק חיוני מהניהול המיסויי. שינויים בחוקי המס או בהסכמי מס יכולים להשפיע משמעותיות על החבות המיסויית.