5 חובות דיווח קריטיות ל-IRS שכל ישראלי חייב לדעת – המדריך המהפכני לFBAR, FATCA ו-Form 8938

5 חובות דיווח קריטיות ל-IRS שכל ישראלי חייב לדעת – המדריך המהפכני לFBAR, FATCA ו-Form 8938

האם ידעתם שיותר מ-200,000 ישראלים נדרשים לדווח ל-IRS על חשבונות הבנק הישראליים שלהם מדי שנה? הפרת חובות הדיווח FBAR עלולה לגרור קנסות עד 12,921 דולר לכל חשבון, ובמקרים חמורים – עד 50% מיתרת החשבון. זהו נושא שמשפיע על כל אמריקאי המתגורר בישראל או ישראלי שמחזיק באזרחות אמריקאית. במדריך מקיף זה נסביר את כל חובות הדיווח החיוניות: FBAR, FATCA ו-Form 8938, כולל דוגמאות מעשיות ולוחות זמנים מדויקים.

מערכת המס האמריקאית מבוססת על עקרון הכנסה עולמית, המחייב אזרחים אמריקאים לדווח על כל נכסיהם והכנסותיהם ברחבי העולם. חובות הדיווח FBAR, FATCA ו-Form 8938 נועדו לוודא שהרשויות האמריקאיות מכירות את כל הנכסים הזרים של האזרחים. הפרת חובות אלו נחשבת לעבירה חמורה ועלולה לגרור השלכות פליליות ואזרחיות קשות. לפיכך, הבנה מעמיקה של הדרישות היא חיונית לכל מי שנופל תחת סמכות השיפוט האמריקאית.

החוק האמריקאי מחייב דיווח על חשבונות זרים החל מסכומים נמוכים יחסית. עבור FBAR הסף הוא 10,000 דולר בכל עת במהלך השנה, ואילו עבור Form 8938 הספים משתנים לפי סטטוס המס ומקום המגורים. חשוב להבין שמדובר בסכומים מצטברים של כל החשבונות, ושהחובה חלה גם אם הכסף נמצא בחשבון לזמן קצר בלבד. הרשויות האמריקאיות מקבלות מידע אוטומטי מבנקים ישראליים במסגרת הסכמי FATCA, מה שהופך את החמקה מדיווח לבעייתית במיוחד.

FBAR – הדיווח על חשבונות בנק זרים: יסודות החובה הראשונה

דיווח FBAR (Foreign Bank Account Report) הוא הדיווח הבסיסי והקדום ביותר שנדרש מאמריקאים בעלי חשבונות בנק זרים. החובה חלה על כל אדם אמריקאי שהיתה לו בכל עת במהלך השנה הקלנדרית זכות בחשבון או חשבונות בנק זרים בסכום מצטבר העולה על 10,000 דולר. הדיווח מוגש באמצעות פורם FinCEN 114 באופן אלקטרוני באתר BSA E-Filing System. חשוב לציין שלא מדובר בדיווח מס, אלא בדיווח רגולטורי לאוצר האמריקאי, ולכן הוא אינו מוגש יחד עם דוח המס השנתי.

המועד האחרון להגשת דיווח FBAR הוא 15 באפריל של השנה שלאחר שנת הדיווח, אך ניתן לקבל הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר ללא צורך בבקשה מיוחדת. דיווח FBAR חובה לכלול פרטים מדויקים על כל חשבון: שם הבנק, מספר החשבון, היתרה המקסימלית במהלך השנה בדולרים, וסוג החשבון. עבור חשבונות בשקלים יש להמיר את הסכומים לדולרים לפי שער החליפין של משרד האוצר האמריקאי בסוף השנה. שגיאות בפרטים או החמצת חשבונות עלולות לגרור קנסות כבדים.

[IMAGE PLACEMENT: תרשים זרימה של תהליך הגשת FBAR – ALT TEXT: "מדריך שלב אחר שלב לדיווח FBAR לישראלים"]

עבור בעלי חשבונות משותפים החובה מסובכת יותר. כל אחד מבעלי החשבון המשותף נדרש להגיש דיווח FBAR נפרד ולכלול את מלוא יתרת החשבון בדיווח שלו. לדוגמה, אם לבני זוג יש חשבון משותף ביתרה של 50,000 דולר, כל אחד מהם יכלול בדיווח FBAR שלו את מלוא הסכום של 50,000 דולר. חשבונות חיסכון ילדים שבהם להורים יש זכות חתימה נדרשים אף הם לדיווח, גם אם ההורים אינם הבעלים הפורמליים של החשבון.

חובת הדיווח FBAR חלה גם על חשבונות שבהם יש לאמריקאי סמכות חתימה או סמכות אחרת, אפילו אם הוא אינו הבעלים של החשבון. זה כולל מנהלים בחברות שיש להם סמכות על חשבונות החברה, או נאמנים המנהלים קרנות נאמנות. במקרים אלו יש לדווח על החשבון ולציין את אופי הקשר אליו. הפרת חובה זו עלולה לגרור קנסות חמורים במיוחד, מאחר שהרשויות רואות בכך הסתרה מכוונת של נכסים.

FATCA – הדיווח הבנקאי האוטומטי ו-Form 8938: השכבה השנייה של החובות

חוק FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) שנכנס לתוקף ב-2014 יצר מערכת דיווח דו-כיוונית בין ארצות הברית למדינות אחרות. במסגרת FATCA, בנקים ישראליים נדרשים לדווח לרשויות האמריקאיות על חשבונות של אזרחים אמריקאים. מצד האזרחים, FATCA יצר חובה חדשה להגיש Form 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets) יחד עם דוח המס השנתי. חובה זו נוספת לדיווח FBAR ואינה מבטלת אותו, למרות שיש חפיפה מסוימת בנתונים הנדרשים.

הספים לדיווח Form 8938 גבוהים יותר מאלו של FBAR ותלויים בסטטוס המס ובמקום המגורים. עבור נשואים המתגוררים בחו"ל המגישים דיווח משותף, הסף הוא 400,000 דולר בסוף השנה או 600,000 דולר בכל עת במהלך השנה. עבור יחידים המתגוררים בחו"ל הספים הם 200,000 ו-300,000 דולר בהתאמה. חשוב לציין שהסכומים כוללים לא רק חשבונות בנק, אלא כל נכס פיננסי זר: מניות, אגרות חוב, קרנות נאמנות, פוליסות ביטוח, ואף הלוואות שניתנו לצדדים זרים.

[IMAGE PLACEMENT: טבלת השוואה בין ספי FBAR ו-Form 8938 – ALT TEXT: "השוואת דרישות דיווח FBAR מול FATCA Form 8938"]

Form 8938 מחייב מידע מפורט יותר מ-FBAR. עבור כל נכס יש לציין את שווי השוק בתחילת ובסוף השנה, הכנסות שהופקו מהנכס במהלך השנה, ופרטים על מנפיק הנכס. עבור מניות בחברות ישראליות יש לציין את שם החברה, מספר המניות, ושווי השוק בתאריכים הרלוונטיים. עבור קרנות נאמנות יש לדווח על ההכנסות המופקות ועל החלוקות שהתקבלו. הדיווח מחייב המרה לדולרים לפי שער החליפין של משרד האוצר האמריקאי בתאריכים הרלוונטיים.

הפרת חובת הדיווח של Form 8938 גוררת קנסות המתחילים ב-10,000 דולר ויכולים להגיע עד 60,000 דולר עבור הפרה מתמשכת. בנוסף, הרשויות יכולות להטיל קנס נוסף של 40% על המס החסר ששילם עקב אי דיווח על הכנסות מהנכסים הזרים. זהו קנס מצטבר שיכול להגיע לסכומים אסטרונומיים במקרים של נכסים בשווי גבוה. לפיכך, הקפדה על דיווח מדויק ובזמן היא קריטית ביותר.

חוק FATCA כולל גם הוראות לגבי "Passive Foreign Investment Companies" (PFIC), שמשפיעות על השקעות ישראליות בקרנות נאמנות, קרנות פנסיה, וקרן השתלמות. השקעות אלו נחשבות ל-PFIC ומחייבות דיווח מיוחד וחישובי מס מורכבים. במקרים רבים המס על הכנסות מ-PFIC גבוה משמעותית מהמס הרגיל, ולכן חשוב להתייעץ עם מומחה מס לפני ביצוע השקעות כאלו.

השוואה מפורטת: FBAR מול Form 8938 – מתי נדרש כל אחד?

למרות החפיפה המשמעותית בין דיווח FBAR ל-Form 8938, קיימים הבדלים חשובים שיש להבין. דיווח FBAR נדרש מסכום נמוך יותר (10,000 דולר) ומתמקד בחשבונות בנק ופיננסיים בלבד. לעומתו, Form 8938 נדרש מסכומים גבוהים יותר אך כולל מגוון רחב יותר של נכסים פיננסיים זרים. במקרים רבים יהיה צורך בשני הדיווחים, אך יש מקרים שבהם נדרש רק אחד מהם. לדוגמה, ישראלי בעל חשבון בנק ביתרה של 50,000 דולר ינדרש לדיווח FBAR אך לא ל-Form 8938 אם זהו נכסו הזר היחיד.

מועדי ההגשה שונים בין השניים. FBAR מוגש עד 15 באפריל עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר, ואילו Form 8938 מוגש יחד עם דוח המס השנתי עד 15 באפריל (או עד המועד המוארך אם הוגשה בקשת הארכה). הקנסות על אי הגשה שונים גם הם – FBAR מטיל קנסות של עד 12,921 דולר לכל חשבון (עדכון 2023), ואילו Form 8938 מטיל קנסות המתחילים ב-10,000 דולר ויכולים להגיע ל-60,000 דולר.

[IMAGE PLACEMENT: לוח זמנים שנתי עם מועדי הגשה חשובים – ALT TEXT: "לוח זמנים למועדי הגשת דיווחי FBAR ו-FATCA לישראלים"]

נושא נוסף שיש לקחת בחשבון הוא רמת הפרטיות והמידע הנדרש. FBAR דורש מידע בסיסי יחסית – שם הבנק, מספר חשבון, יתרה מקסימלית. Form 8938 דורש מידע מפורט הרבה יותר, כולל פרטים על הכנסות מכל נכס, שווי שוק בתאריכים שונים, ופרטים על מנפיקי הנכסים. זה הופך את עריכת Form 8938 למורכבת יותר ודורשת תיעוד קפדני יותר לאורך השנה.

חשוב לציין שבמקרים מסוימים ייתכנו פטורים חלקיים מדיווח Form 8938. לדוגמה, נכסים שכבר דווחו בטפסים אחרים (כמו Form 3520 עבור נאמנויות זרות) עשויים להיות פטורים מדיווח נוסף ב-Form 8938. אולם, פטורים אלו הם מורכבים ודורשים בדיקה מקצועית מדוקדקת. בספק, עדיף לדווח יותר מדי מאשר פחות מדי.

עבירות נפוצות וקנסות: איך להימנע מטעויות יקרות

הטעות הראשונה והנפוצה ביותר היא אי הבנה של הסף ה-10,000 דולר בדיווח FBAR. רבים חושבים שהכוונה ליתרה הממוצעת או לסכום שנשמר לזמן ממושך, אך החוק מתייחס לכל עת במהלך השנה שבה הסכום המצטבר עלה על 10,000 דולר, אפילו ליום אחד בלבד. לדוגמה, מי שקיבל בונוס של 15,000 דולר בחודש יוני והעביר אותו לאחר שבוע לחשבון אמריקאי, עדיין נדרש לדיווח FBAR עבור אותה שנה. הקנס על אי הגשה יכול להגיע ל-12,921 דולר, יותר ממחצית הסכום שגרם לחובת הדיווח.

הטעות השנייה היא התעלמות מחשבונות משותפים או חשבונות שבהם יש סמכות חתימה. מנהל בחברה ישראלית שיש לו סמכות על חשבונות החברה נדרש לדווח עליהם ב-FBAR, גם אם הוא אינם בבעלותו האישית. אי דיווח על חשבונות אלו נחשב להפרה חמורה במיוחד, מאחר שהרשויות רואות בכך ניסיון הסתרה מכוון. הקנס במקרים כאלו יכול להגיע ל-50% מיתרת החשבון או 129,210 דולר, הגבוה מביניהם.

טעות שלישית נפוצה היא אי המרה נכונה של סכומים משקלים לדולרים. הרשויות האמריקאיות דורשות שימוש בשערי החליפין הרשמיים של משרד האוצר האמריקאי, ולא בשערים של בנק ישראל או שערים מסחריים. השימוש בשער חליפין שגוי יכול לגרום לחישוב שגוי של החובה לדווח ולקנסות כבדים. בנוסף, יש להשתמש בשער החליפין הנכון לכל תאריך – שער סוף השנה עבור FBAR ושערים של תאריכים ספציפיים עבור Form 8938.

טעות רביעית היא דיווח חלקי או השמטת נכסים מסוימים. רבים מדווחים על חשבונות הבנק הראשיים שלהם אך שוכחים חשבונות חיסכון, תיק השקעות, פוליסות ביטוח עם רכיב חיסכון, או הלוואות שניתנו לצדדים שלישיים. כל נכס פיננסי זר צריך להידווח אם הוא עולה על הספים הנדרשים. השמטת נכס אחד יכולה לבטל את כל הדיווח ולגרור קנסות על כל הנכסים.

הטעות החמישית היא דחיית הדיווח בתואנה שהסכומים "לא משמעותיים" או שמדובר בכסף "זמני". הרשויות האמריקאיות אינן מכירות בהבחנות כאלו. הסכום של 10,001 דולר שנמצא בחשבון ליום אחד מחייב דיווח FBAR בדיוק כמו מיליון דולר שנמצא בחשבון כל השנה. אין "סכומים זניחים" במשפט המס האמريקאי, ועד להעברת הכסף לחשבון אמריקאי – החובה קיימת.

טעות שישית היא הסתמכות על הנחות לגבי הסכם ההסכם למניעת כפל מיסוי בין ישראל לארצות הברית. הסכם זה אמנם מסדיר את חלוקת זכויות המיסוי בין המדינות, אך הוא אינו פוטר מחובות הדיווח. יש להגיש את כל הדיווחים הנדרשים ורק לאחר מכן ליהנות מההקלות הזמינות במסגרת ההסכם. אי הגשת הדיווחים יכולה אף לפגוע ביכולת לטעון להקלות במסגרת ההסכם.

טעות שביעית ואחרונה היא ההנחה שחקיקה ישראלית מגינה מפני דרישות אמריקאיות. למרות החוקים הישראליים לגבי סודיות בנקאית, בנקים ישראליים נדרשים לדווח לרשויות האמריקאיות על חשבונות של אזרחים אמריקאים במסגרת FATCA. מידע זה מועבר לרשויות האמריקאיות באופן אוטומטי, ולכן ניסיונות להסתיר חשבונות עלולים להיחשף בקלות. במקרים כאלו הקנסות יכולים להיות גבוהים במיוחד בשל "הפרה מכוונת".

דוגמאות מעשיות ותרחישים נפוצים: חישובים מדויקים

תרחיש ראשון: דוד כהן, ישראלי-אמריקאי בן 45, עובד בחברת הייטק בתל אביב. ברשותו שלושה חשבונות: חשבון עובר ושב בבנק הפועלים עם יתרה משתנה של 5,000-25,000 שקל, חשבון חיסכון בבנק לאומי עם 80,000 שקל, ותיק השקעות בפסגות עם מניות בשווי 120,000 שקל. לפי שער החליפין של 31 בדצמבר 2023 (3.7 שקל לדולר), הסכומים בדולרים הם: חשבון עובר ושב – מקסימום 6,757 דולר, חשבון חיסכון – 21,622 דולר, תיק השקעות – 32,432 דולר. הסכום המצטבר הוא 60,811 דולר, המחייב דיווח FBAR. מאחר שדוד נשוי ומתגורר בישראל, הוא לא נדרש לדיווח Form 8938 (הסף עבורו הוא 400,000 דולר בסוף השנה).

[IMAGE PLACEMENT: דוגמה מעשית של חישוב FBAR עם טבלת המרת שערים – ALT TEXT: "דוגמת חישוב דיווח FBAR לישראלי עם מספר חשבונות"]

תרחיש שני: שרה לוי, ישראלית-אמריקאית בת 52, בעלת חנות תכשיטים בתל אביב. לשרה חשבונות עסקיים ואישיים: חשבון עסקי עם יתרה ממוצעת של 200,000 שקל (54,054 דולר), חשבון אישי עם 150,000 שקל (40,541 דולר), פוליסת ביטוח חיים עם רכיב חיסכון בשווי 300,000 שקל (81,081 דולר), וקרן השתלמות בשווי 180,000 שקל (48,649 דולר). הסכום המצטבר הוא 224,325 דולר. שרה נדרשת לדיווח FBAR וגם לדיווח Form 8938, מאחר שהיא יחידה המתגוררת בחו"ל והסף עבורה הוא 200,000 דולר בסוף השנה. עליה לדווח על הכנסות מהנכסים הללו (ריבית, דיבידנדים, רווחים) הן ב-Form 8938 והן בדוח המס השנתי.

תרחיש שלישי: משפחת גולדברג – אבי ורחל, שניהם אמריקאים המתגוררים בירושלים עם שלושה ילדים. לבני הזוג חשבון משותף עם 350,000 שקל (94,595 דולר), לכל אחד חשבון אישי עם כ-100,000 שקל (27,027 דולר), ותיק השקעות משותף עם מניות ואגרות חוב בשווי 800,000 שקל (216,216 דולר). בנוסף, יש להם חשבון חיסכון לכל ילד עם כ-50,000 שקל (13,514 דולר) כל אחד, שבהם להורים יש זכות חתימה. הסכום המצטבר המחייב דיווח FBAR הוא: החשבון המשותף (94,595) פלוס שני החשבונות האישיים (54,054) פלוס תיק ההשקעות (216,216) פלוס שלושת חשבונות הילדים (40,541) = 405,406 דולר. כל אחד מבני הזוג צריך לדווח על מלוא הסכומים ב-FBAR נפרד, ובנוסף להגיש Form 8938 (הסף עבור נשואים בחו"ל הוא 400,000 דולר).

תרחיש רביעי: מיכאל רוזן, יועץ השקעות ישראלי-אמריקאי שמנהל כספי לקוחות. מיכאל בעל חשבון אישי עם 80,000 שקל (21,622 דולר) וחשבון עסקי עם 150,000 שקל (40,541 דולר). בנוסף, יש לו סמכות חתימה על חשבונות של חמישה לקוחות, כל אחד עם סכומים של 200,000-500,000 שקל. למרות שהחשבונות אינם בבעלותו, מיכאל נדרש לדווח עליהם ב-FBAR בשל סמכות החתימה שלו. הסכום הכולל שעליו לדווח מגיע לכ-1.5 מיליון דולר, גם אם רק 62,163 דולר הם באמת שלו. זהו תרחיש מסוכן במיוחד, מאחר שקנס על אי דיווח יכול להגיע ל-50% מכלל הסכומים.

לוח זמנים ושלבי פעולה מומלצים: המדריך המעשי

שלב ראשון – איסוף מידע (ינואר-פברואר): אספו את כל הדוחות הבנקאיים מכל החשבונות לשנה שחלפה. חשוב לוודא שיש לכם דוח על היתרה המקסימלית בכל חשבון במהלך השנה, גם אם החשבון נסגר או שהיתרה ירדה לאפס לקראת סוף השנה. בדקו דוחות תיקי השקעות, פוליסות ביטוח, וכל נכס פיננסי אחר. תעדו בטבלה את כל הסכומים בשקלים ובדולרים לפי שער החליפין הרלוונטי.

שלב שני – חישוב הסכומים והחובות (מרץ): השתמשו בשערי החליפין הרשמיים של משרד האוצר האמריקאי להמרת כל הסכומים לדולרים. עבור FBAR, השתמשו בשער החליפין של 31 בדצמבר של שנת הדיווח ובדקו את היתרה המקסימלית של כל חשבון. עבור Form 8938, השתמשו בשער 31 בדצמבר לחישוב יתרת סוף השנה ובממוצע שערי סוף כל רבעון לחישוב הקריטריון של "בכל עת במהלך השנה". חשבו את הסכום המצטבר וקבעו אילו דיווחים נדרשים.

[IMAGE PLACEMENT: רשימת משימות שלב אחר שלב עם תאריכים – ALT TEXT: "לוח משימות שנתי להכנת דיווחי FBAR ו-FATCA"]

שלב שלישי – הכנת הדיווחים (אפריל ראשון): התחילו בהכנת דיווח FBAR באתר BSA E-Filing System. תזדקקו לפרטים מדויקים של כל בנק: כתובת, מספר חשבון, סוג החשבון, היתרה המקסימלית בדולרים. עבור Form 8938, אספו מידע נוסף על הכנסות מכל נכס במהלך השנה, שווי שוק בתחילת השנה (אם החזקתם בנכס), ופרטי מנפיק עבור כל נכס. שימו לב שהטופס ארוך ומורכב ודורש זמן ניכר להכנה.

שלב רביעי – בדיקה וגשה (אפריל אמצע): בדקו שוב את כל הנתונים ווודאו שלא השמטתם חשבונות או נכסים. דיווח FBAR יכול להיגשת עד 15 באפריל עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר, אך מומלץ להגישו מוקדם. Form 8938 מוגש יחד עם דוח המס השנתי ולכן חייב להיות מוכן עד המועד האחרון להגשת הדוח. שמרו עותקים של כל הדיווחים והמסמכים התומכים למשך לפחות שבע שנים.

שלב חמישי – מעקב ועדכון שוטף (לאורך השנה): תעדו כל שינוי בחשבונות או נכסים במהלך השנה. פתיחת חשבון חדש, סגירת חשבון קיים, העברת סכומים גדולים – כל אלה ישפיעו על הדיווח בשנה הבאה. שמרו דוחות רבעוניים של תיקי השקעות וקרנות נאמנות, מאחר שתזדקקו להם לחישובי Form 8938. עדכנו את עצמכם בשינויים בחקיקה או בהנחיות הרשויות.

שאלות נפוצות ותשובות מפורטות

שאלה: האם יש צורך בדיווח FBAR על חשבון שהיה בו יתרה של 15,000 שקל רק לשבוע אחד במהלך השנה? תשובה: כן, בהחלט. חובת הדיווח FBAR נקבעת לפי הסכום המקסימלי שהיה בכלל החשבונות בכל עת במהלך השנה. אם הסכום המצטבר עלה על 10,000 דולר אפילו ליום אחד, חובת הדיווח קיימת. 15,000 שקל הם כ-4,000 דולר, ואם יש לכם חשבונות נוספים שסכומם המצטבר עם חשבון זה עולה על 10,000 דולר – הדיווח חובה.

שאלה: בעלי ובעלתי חשבון משותף בבנק לאומי. האם שנינו צריכים להגיש דיווח FBAR נפרד? תשובה: כן, כל אחד מבעלי החשבון המשותף נדרש להגיש דיווח FBAR נפרד ולכלול את מלוא יתרת החשבון המשותף בדיווח שלו. זה אומר שאם החשבון המשותף מכיל 50,000 דולר, כל אחד מכם ידווח על 50,000 דולר (לא על 25,000 דולר). זהו כלל קבוע שנועד להבטיח שהרשויות יקבלו דיווח מלא על החשבון גם אם אחד הבעלים לא יגיש דיווח.

שאלה: יש לי קרן השתלמות וקרן פנסיה בישראל. האם אני צריך לדווח עליהן? תשובה: תלוי בפרטי הקרן ובגישה שלכם אליה.