7 השלכות מס קריטיות של מחילת חוב שכל ישראלי-אמריקאי חייב לדעת
מחילת חוב היא תחום מורכב במיוחד בעולם המס האמריקאי, ועבור ישראלים-אמריקאים הנושא הופך להיות עוד יותר מסובך. כאשר נושה מוחל חוב, הפיכתו של החוב המחול להכנסה חייבת במס עלולה ליצור בעיות מס לא צפויות. בשנת 2025, עם השינויים המתמשכים בחוקי המס, חשוב מאוד להבין את ההשלכות המסויות של מחילת חוב.
הנושא מתעצם כאשר מדובר בטופס 1099-C, שהוא המסמך הרשמי שהנושים נדרשים לשלוח למס הכנסה האמריקאי כאשר הם מוחלים חוב בסכום של 600 דולר או יותר. עבור ישראלים-אמריקאים, קבלת טופס כזה עלולה ליצור חבות מס גם בישראל וגם בארצות הברית.
מהי מחילת חוב ומתי היא נחשבת להכנסה
מחילת חוב מתרחשת כאשר נושה מחליט לוותר על חלק או על מלוא החוב שמגיע לו מלקוח. במבט ראשון זה נראה כמו חדשות טובות עבור החייב, אבל מבחינה מסויית המצב מורכב יותר. רשות המסים האמריקאית רואה במחילת חוב הכנסה חייבת במס, מכיוון שהחייב נהנה מהטבה כלכלית.
הכלל הכללי הוא שכל מחילת חוב מעל 600 דולר נחשבת להכנסה חייבת במס. זה כולל מחילת חובות של כרטיסי אשראי, הלוואות בנקאיות, הלוואות סטודנטים, וכל סוג אחר של חוב. החיוב במס מתבצע בשנת המס שבה החוב נמחל, ולא בשנה שבה החוב נוצר במקור.
עבור ישראלים-אמריקאים, החיוב במס יכול להיות כפול. מחד, יש לדווח על ההכנסה ממחילת החוב בדוח המס האמריקאי, ומאידך, ייתכן שיהיה צורך לדווח עליה גם בישראל, תלוי בנסיבות הספציפיות ובאמנת מניעת כפל המיסוי.
מקרים מיוחדים שבהם מחילת חוב עשויה שלא להיחשב הכנסה כוללים מצבים של פשיטת רגל מוכרזת, חדלות פירעון מוכחת, או כאשר התשלום על החוב היה מהווה ניכוי מס בכל מקרה. אבל גם במקרים אלו נדרשת בדיקה מדוקדקת של הנסיבות.
הבנת טופס 1099-C והתחייבויות הדיווח
טופס 1099-C הוא המסמך המרכזי שנושים שולחים לחייבים ולמס הכנסה כאשר הם מוחלים חוב של 600 דולר או יותר. הטופס מכיל מידע חיוני על סכום החוב שנמחל, תאריך המחילה, וזיהוי החייב והנושה. קבלת הטופס אינה אופציונלית – כל נושה שמוחל חוב ברמה זו חייב לשלוח אותו.
בטופס מופיעים מספר שדות מרכזיים. שדה 1 מציג את הסכום שנמחל, שדה 2 מציין את הריבית ששולמה בשנה הקודמת (אם בכלל), ושדה 3 מציין את תאריך המחילה. שדות נוספים עשויים להכיל מידע על ערך הנכס שהושב (במקרה של מכירה חסרה), פרטי הנכס, ומידע על הקונה במקרה של רכישה מחדש.
אחת הבעיות הנפוצות עם טופס 1099-C היא שלעתים הוא נשלח בשנים שלאחר המחילה בפועל. זה יכול לקרות כאשר החוב נמכר לגובה חובות, והגובה מחליט להפסיק את הניסיונות לגבייה רק שנים מאוחר יותר. במקרים כאלה, החיוב במס אמור להיות בשנה שבה החוב נמחל בפועל, לא בשנה שבה נשלח הטופס.
עבור ישראלים-אמריקאים, קבלת טופס 1099-C מחייבת דיווח בדוח המס האמריקאי. אך חשוב לבדוק אם יש צורך גם בדיווח נוסף בישראל, תלוי במצב המס של הפרט ובמקור החוב. יש לזכור שלא תמיד הסכום בטופס משקף במדויק את החיוב במס – לעתים יש מקום לערעור או לתיקון.
השלכה ראשונה: חיוב במס על הכנסה מחילת חוב
ההשלכה הישירה והמיידית של מחילת חוב היא שהחייב נדרש לכלול את סכום החוב המחול כהכנסה במס. זאת אומרת שאם בנק מחל חוב של 10,000 דולר, הסכום הזה מתווסף להכנסה החייבת במס של האדם בשנה שבה החוב נמחל. עבור מישהו שנמצא בשיעור המס השולי של 24%, החיוב הנוסף יכול להגיע ל-2,400 דולר.
החיוב במס מתבצע בשיעור המס השולי הרגיל, לא בשיעורי מס מועדפים כמו רווחי הון. זה אומר שהחיוב יכול להיות משמעותי, במיוחד אם מדובר בסכומים גדולים של מחילת חוב. יש לזכור שהחיוב הזה מתווסף לכל ההכנסות האחרות של האדם, מה שעלול להכניס אותו לשיעור מס גבוה יותר.
עבור ישראלים-אמריקאים, ההשלכות עוד יותר מורכבות. מחד, יש לדווח על ההכנסה ממחילת החוב בדוח המס האמריקאי ולשלם מס בארצות הברית. מאידך, תלוי בנסיבות, ייתכן שיהיה צורך לדווח על ההכנסה גם בישראל. במקרים כאלה חשוב להפעיל את הוראות אמנת מניעת כפל המיסוי כדי למנוע חיוב כפול.
חשוב לציין שהחיוב במס על מחילת חוב הוא מיידי ובלתי תלוי בשאלה האם החייב באמת נהנה מהמחילה. גם אם החוב נמחל כחלק מהליך פשיטת רגל או במצב של קושי כלכלי חמור, עדיין יש חיוב במס, אלא אם מתקיימים תנאים מיוחדים לפטור.
השלכה שנייה: זקיפה להכנסה בשנת המס הרלוונטית
תזמון הכרה במחילת חוב כהכנסה חייבת במס הוא מכריע. הכלל הבסיסי הוא שההכנסה מוכרת בשנת המס שבה החוב נמחל בפועל, לא בשנה שבה החייב מקבל הודעה על המחילה או בשנה שבה מתקבל טופס 1099-C. זה יכול ליצור בלבול, במיוחד כאשר הטופס מגיע שנים אחרי המחילה בפועל.
מקרים נפוצים של פער זמנים כוללים מכירת חובות לחברות גבייה. כאשר בנק מוכר חוב לגובה חובות תמורת חלק מהסכום, החוב נחשב מחול באותה שנה, גם אם גובה החובות ממשיך לנסות לגבות. רק שנים מאוחר יותר, כאשר גובה החובות מוותר על הגבייה, נשלח טופס 1099-C, אבל החיוב במס אמור להיות בשנת המכירה המקורית.
בעיה נוספת יכולה להיווצר כאשר החייב לא מודע למחילה. לדוגמה, כאשר בנק מחליט פנימית להפסיק את הניסיונות לגבייה אבל לא מודיע לחייב. במקרים כאלה, החייב עלול לגלות על המחילה רק כאשר מגיע הטופס, ולהיבהל מהחיוב הבלתי צפוי במס.
עבור ישראלים-אמריקאים שגרים בישראל, נושא התזמון חשוב במיוחד. שנת המס הישראלית ושנת המס האמריקאית עלולות להיות שונות, וחשוב לוודא שהדיווח מתבצע בשנים הנכונות בשני המקומות. לעתים זה עלול ליצור צורך בתיקון דוחות מס קודמים.
השלכה שלישית: השפעה על מצב המס של תושבי ישראל
ישראלים-אמריקאים העוברים מחילת חוב מתמודדים עם אתגר מורכב נוסף – הצורך להתמודד עם חוקי המס של שתי מדינות. מחילת חוב שמתרחשת בארצות הברית עלולה להשפיע על המצב המסוי בישראל, ולהיפך. השאלה המרכזית היא האם ההכנסה ממחילת החוב חייבת במס גם בישראל, ואיך להימנע מכפל מיסוי.
לפי חוק המס הישראלי, תושבי ישראל חייבים במס על הכנסתם העולמית. זה אומר שישראלי שמקבל הכנסה ממחילת חוב בארצות הברית עלול להיות חייב בדיווח ותשלום מס גם בישראל. אולם, אמנת מניעת כפל המיסוי בין ישראל וארצות הברית מאפשרת זיכוי המס ששולם בארצות הברית מול החיוב בישראל.
החישוב של החיוב הכפול עלול להיות מורכב. שיעורי המס בישראל ובארצות הברית עלולים להיות שונים, ויש לחשב בקפדנות את הזיכוי המגיע. במקרים מסוימים, החיוב בישראל עלול להיות גבוה יותר מהחיוב בארצות הברית, מה שיצריך תשלום נוסף לישראל. במקרים אחרים, החיוב בארצות הברית עלול להיות גבוה יותר, ולא יהיה חיוב נוסף בישראל.
מורכבות נוספת נוצרת כאשר מדובר בסוגים שונים של חובות. לדוגמה, מחילת הלוואת משכנתא בארצות הברית עלולה להיחשב הכנסה חייבת במס בארצות הברית, אבל המצב בישראל עלול להיות שונה, תלוי בפירוט הנסיבות ובמהות החוב.
השלכה רביעית: חובות דיווח ויישום אמנת מניעת כפל מיסוי
אמנת מניעת כפל המיסוי בין ישראל וארצות הברית מהווה כלי מרכזי להקלה על ישראלים-אמריקאים שמתמודדים עם מחילת חוב. האמנה מאפשרת זיכוי המס ששולם במדינה אחת מול החיוב במדינה השנייה, כדי למנוע חיוב כפול על אותה הכנסה. אולם, יישום האמנה דורש הכנה והבנה מדוקדקת של הכללים.
הזיכוי מתבצע על פי העיקרון של \